Отчеты МСФО

Стандарты

  • Международные стандарты бухгалтерского учета (IAS);
  • Международные стандарты финансовой отчетности (IFRS);

Цель финансовой отчетности

Цель финансовой отчетности состоит в представлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений.

В МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» (Presentation of Financial Statement) определены основы составления финансовой отчетности общего назначения для обеспечения сопоставимости:
  • финансовой отчетности одной компании за разные отчетные периоды;
  • финансовой отчетности разных компаний между собой.

Финансовая отчетность общего назначения

К финансовой отчетности общего назначения относятся такие отчеты, как:
1) Отчет о финансовом положении ( бухгалтерский баланс)
2) Отчет о совокупной прибыли ( отчет о прибылях и убытках и отчет о совокупной прибыли)
3) Отчет об изменениях в собственном капитале за отчетный период
4) Отчет о движении денежных средств
Анализируя финансовую отчетность общего назначения, можно получить ответы на следующие вопросы:
1) Каковы финансовые перспективы компании?
2) Стоит ли инвестировать в нее средства?
3) Имеет ли компания все условия для того, чтобы выплачивать проценты по заемным средствам и вовремя погашать долги?
Три основные группы пользователей финансовой отчетности:
1) внутренние пользователи
2) внешние пользователи, имеющие прямой финансовый интерес в деятельности компании
3) внешние пользователи, имеющие косвенный финансовый интерес в деятельности компании

Показатели, характеризующие финансовое состояние компании

Два главных показателя, характеризующие финансовое состояние компании:
1) Прибыльность (рентабельность) — способность зарабатывать прибыль, достаточную для привлечения и удержания уставного или инвестиционного капитала;
2) Ликвидность — наличие достаточных платежных средств для оплаты в установленные сроки всех обязательств компании.
Управленческая отчетность разрабатывается самой компанией, носит конфиденциальный характер и предназначена для внутреннего использования и принятия экономических и управленческих решений менеджерами компаниии.
Международные стандарты выделяют два основополагающих допущения:
  1. Непрерывность деятельности компании — предполагает, что в обозримом будущем (по крайней мере, в данном отчетном году) компания продолжит свою деятельность;
  2. Принцип начисления — результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения.

ЭЛЕМЕНТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Финансовая отчетность отражает результаты хозяйственных операций и других событий, объединяя их в широкие категории, называемые элементами финансовой отчетности:

  • доходы — gain on …, revenue
  • расходы — expenses
  • активы — assets
  • обязательства — liabilities
  • капитал — equity

Основное балансовое уравнение: Активы = Обязательства + Капитал

Активы

Активы — это ресурсы (совокупность материальных и денежных ценностей, а также юридические отношения с другими организациями и лицами, т.е. права), контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает будущие экономические выгоды.

Патенты на изобретения, авторские права также являются активами, если:

  • компания ожидает приток будущих экономических выгод от них;
  • они подконтрольны ей.
Будущая экономическая выгода в активах — это потенциал, который войдет, прямо или косвенно, в поток денежных средств или эквивалентов денежных средств компании.

Пассивы

Пассивы в компании представлены обязательствами и капиталом.
Обязательства — это существующая на отчетную дату задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании активов (ресурсов).
Кредиторская задолженность — задолженность данной компании другим внешним контрагентам (если не произведена предоплата или оплата при доставке).
Пример обязательств:
а) Получение банковского кридита ведет к возникновению обязательства вернуть его банку;
б) Компания приняла решение устранять неисправности в своей продукции, то суммы предполагаемых затрат на гарантийный ремонт в отношении уже проданной продукции являются обязательствами.
Текущие обязательства возникают, когда актив доставлен, т.е. в результате операций и других событий прошлых периодов.
Собственный капитал — доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств.
Формула: Активы — Обязательства = Капитал

Прибыль

Мерой эффективности деятельности любой компании является ее прибыль. Элементы связанные с прибылью являются доходы и расходы.

Доходы (income) — это приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока (увеличения) активов, или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала.

Выручка (revenue) — это доход, полученный в процессе обычной (уставной) деятельности компании. Примеры:

  • выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг;
  • комиссионные вознаграждения посреднических компаний;
  • арендная плата, проценты, роялти и др.
Прочие доходы (gains) — это экономические выгоды, полученные от:
  • от продажи излишнего и залежалого имущества компаний (например, основных средств, нематериальных активов, материалов, ценных бумаг и др.);
  • прочих операций (переоценки рыночных ценных бумаг, увеличения стоимости основных средств и нематериальных активов в результате проведенной компанией переоценки и т.п.).
Расходы (expenses) — это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока (уменьшения) активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала.
МСФО определяют в качестве расходов убытки, состоящие из понесенных затрат, которые не создают каких-либо экономических выгод в будущем.

КОНЦЕПЦИЯ КАПИТАЛА И ПОДДЕРЖАНИЕ КАПИТАЛА

По МСФО существует две концепции капитала:
1) финансовая концепция капитала (капитал — чистые активы или собственный капитал компании);
2) физическая концепция капитала (капитал — производственная мощность компании, например, выпуск n-единиц продукции в день).
Капитал — синоним чистых активов компании.
Два источника собственного капитала:
  • средства, полученные от инвесторов, которые составляют инвестированный (в частности, акционерный) капитал;
  • средства, остающиеся как часть заработанной за период деятельности компании и не распределенной по разным направлениям прибыли, т.е. нерасределенная прибыль.

Прибыль — это остаточная величина, получаемая после вычета из дохода расходов, в том числе корректировок, обеспечивающих поддержание капитала, где это необходимо. Если расходы превышают доход, то разность составляет чистый убыток.

Концепция поддержания финансового капитала: Прибыль считается полученной, только если финансовая (денежная) сумма чистых активов в конце периода превышает финансовую (денежную) сумму чистых активов в начале периода после вычета всех распределений и взносов владельцев в течение периода.

Концепция поддержания физического капитала: Прибыль считается полученной, только если физическая производительность (операционная способность) компании в конце периода превышает физическую производительность в начале периода после вычета всех распределений или вкладов владельцев в течение года.

ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА И МСФО

Основные МСФО:

  • МСФО 16 — основные средства;
  • МСФО 38 — нематериальные активы;
  • МСФО 40 — инвестиционная недвижимость;
  • МСФО 32, 39 — финансовые активы, кроме учитываемых по долевому методу, дебиторской задолженности, денежных средств и их эквивалентов;
  • МСФО 27, 28 — инвестиции, учтенные по методу участия
  • МСФО 41 — биологические активы;
  • МСФО 12 — активы по отложенным налогам на прибыль.
Финансовый год — отчетный период продолжительностью 12 месяцев, причем он не всегда совпадает с календарным годом (как принято  в российском учете). Например, отчетный период, который начинается 1 февраля текущего года и заканчивается 31 января следующего года.

НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы:
  • научные или технические знания;
  • разработка и внедрение новых процессов или систем;
  • лицензии на различные виды деятельности и импортные квоты;
  • интеллектуальная собственность в виде результатов творческой деятельности, охраняемых патентным правом, так называемая промышленная собственность (изобретения, полезные модели, промышленные образцы);
  • интелектуальная собственность в виде результатов творческой деятельности, охраняемых авторским правом (произведения науки, литературы и искуства, компьютерные программы, базы данных, топологии интегральных микросхем и т.п.).
Нематериальный актив (intangible asset) — это идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы.
Положительная деловая репутация (Goodwill), приобретенная при объединении компаний — это выплата, производимая компанией — покупателем в ожидании будущих экономических выгод от активов, которые не могут быть индивидуально идентифицированы и признаны по отдельности (эффект синергии).
Положительная деловая репутация (goodwill) — это превышение стоимости покупки над приобретенным интересом в справедливой стоимости идентифицируемых приобретенных активов и обязательств (в том числе условных обязательств) по состоянию на дату объединения.
Goodwill (IFRS 3) — превышение стоимости покупки над всей справедливой стоимостью идентифицируемых чистых активов. Она означает будущие экономические выгоды, связанные с активами, которые не могут быть идентифицированны и признаны отдельно от других активов.
Литература: Л.И. Воронина «Международные стандарты финансовой отчетности» учебное пособие, Москва, «МАГИСТР ИНФРА-М» 2011г.

ДРУГОЕ

CAPEX IFRS
PnL — Profits and Losses — прибыль и убытки
BS — Balance sheet — отчет о финансовом состоянии
CF- Cash Flow — анализ денежных потоков


Комментарии:

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *